• 2016/7/19

台灣反避稅CFC及PEM

引用本文加入書籤轉寄本文


CFC制度部分
(一)CFC定義

營利事業及其關係人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達50%以上或對該關係企業具有重大影響力者,除符合下列各款規定之一者外,營利事業應將該關係企業當年度之盈餘,按其持有該關係企業股份或資本額之比率及持有期間計算,認列投資收益,計入當年度所得額課稅:

  1. 關係企業於所在國家或地區有實質營運活動。
  2. 關係企業當年度盈餘在一定基準以下。但各關係企業當年度盈餘合計數逾一定基準者,仍應計入當年度所得額課稅。

低稅負國家或地區,指關係企業所在國家或地區,其營利事業所得稅或實質類似租稅之稅率未逾第五條第五項第二款所定稅率之70%或僅對其境內來源所得課稅者。

但該外國企業有實質營運活動,或當年度盈餘在財政部規定標準以下者,得排除適用。

(二)適用對象

僅CFC之營利事業股東適用;CFC之個人股東或非關係人股東不適用。

(三)如何計算歸課所得

CFC之營利事業股東應就CFC當年度盈餘,按持股比率及持有期間計算,認列投資收益,計入當年度所得額課稅。

營利事業應將該關係企業當年度之盈餘,按其持有該關係企業股份或資本額之比率及持有期間計算,認列投資收益,計入當年度所得額課稅:

  1. 關係企業於所在國家或地區有實質營運活動。
  2. 關係企業當年度盈餘在一定基準以下。但各關係企業當年度盈餘合計數逾一定基準者,仍應計入當年度所得額課稅。

(四)虧損扣抵
關係企業自符合第一項規定之當年度起,其各期虧損經所在國家或地區或中華民國合格會計師查核簽證,並由營利事業依規定格式填報及經所在地稽徵機關核定者,得於虧損發生年度之次年度起10年內自該關係企業盈餘中扣除,依第一項規定計算該營利事業投資收益。

(五)避免重複課稅
其獲配股利或盈餘已依所得來源地稅法規定繳納之所得稅,於認列投資收益年度申報期間屆滿之翌日起5年內,得由納稅義務人提出所得來源地稅務機關發給之納稅憑證,並取得所在地中華民國駐外機構或其他經中華民國政府認許機構之驗證後,自各該認列投資收益年度結算應納稅額中扣抵;扣抵之數,不得超過因加計該投資收益,而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。

  1. CFC制度是指企業在免稅天堂設立關聯企業(持股或資本額合計達50%以上的外國企業),其獲利將計入母公司課稅;不過,同時訂定「豁免規定」,明定外國企業於當地從事實質營運活動,或當年度盈餘低於一定標準者,排除適用。
  2. 國內企業設在免稅天堂的關聯企業,只要沒有實際營運、且年度盈餘高於一定程度之上,都將被視為國內母公司的CFC,其當年度盈餘,須併入母公司營業所得課稅。
  3. 反避稅條款設有豁免條款,在海外有實際營運活動、且盈餘在某個門檻以下的企業,可排除適用。至於「實際盈餘」的定義,年度盈餘的課稅門檻,將在子法規中明訂,盈餘門檻部分會參照世界各國作法,目前美國門檻為3000多萬元,中國2000多萬元,韓國600多萬元,德國299萬元,英國232萬元,加拿大12.5萬元。子法會與民間溝通,聽取意見後也可滾動修正

 

PEM制度
(一)適用對象

依外國法律設立,實際管理處所在中華民國境內之營利事業,應視為總機構在中華民國境內之營利事業,依本法及其他相關法律規定課徵營利事業所得稅;有違反時,並適用本法及其他相關法律規定。

(二)適用條件
PEM在中華民國境內之營利事業,指同時符合下列規定者:

  1. 作成重大經營管理、財務管理及人事管理決策者為中華民國境內居住之個人或總機構在中華民國境內之營利事業,或作成該等決策之處所在中華民國境內。
  2. 財務報表、會計帳簿紀錄、董事會議事錄或股東會議事錄之製作或儲存處所在中華民國境內。
  3. 在中華民國境內有實際執行主要經營活動。

前三項依本法及其他相關法律規定課徵所得稅、辦理扣繳與填發憑單之方式、實際管理處所之認定要件及程序、證明文件及其他相關事項之辦法,由財政部定之。

  1. 在實質管理處所(PEM)部分,主要針對實際由國內企業主導、但名義上假借境外租稅天堂空殼公司營運的企業,若被認定PEM在台,就得比照國內營利事業方式課稅。但須同時符合重大經營管理者或總機構在境內、財報、董事會紀錄存放在境內,以及在境內有實際經營三要件,國稅局才能追稅。
  2. 財政部長表示,PEM認定要件嚴格,包括重大經營決策管理為我國居住者,或總機構在台、財報、會計帳簿及重要紀錄的製作或儲存在台,以及在台有實際經營主要經營活動等,「連F公司都只有一成適用,真要規避也很容易」。
  3. 「PEM制度對台商有利」,財政部長說,台商過去為投資大陸在第三地設立登記,有PEM制度後可視為我國企業,適用兩岸租稅協議,可避免重複課稅並享有租稅優惠。

 

配套措施

本次修正條文所定反避稅制度之施行,須視海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協議之執行情形,並完成相關子法規之規劃及落實宣導,爰於第二項定明施行日期由行政院定之,俾使企業逐步適應新制,兼顧租稅公平與產業發展,並維護納稅義務人權益。

  1. 為了減少衝擊給予緩衝,將等兩岸租稅協議實施、國際稅務用途金融帳戶資訊自動交換標準落實及子法規劃及子法規劃及宣導完成後才會實施,施行日期由行政院訂定。
  2. 財政部訂定實施前提,包括:
  1. 兩岸租稅協議生效;
  2. 國際按「共同申報及應行注意標準(CRS)」實施資訊自動交換制度;
  3. 子法規劃及宣導完成。
  1. 目前實施CFC的國家已有34個、PEM有51個,包括新加坡、香港、大陸等將在2018年實施CRS,由於實施CRS可執行稅務用途金融帳戶資訊自動交換,各國可針對個案進行資訊交換。
  2. 財政部訂定包括須等到兩岸租稅協議生效等三個實施前提,並訂定豁免條款,財政部長預期,最快2018年才會上路。
  3. 目前包括新加坡、香港在內的國家,都將加入由經濟合作暨發展組織(OECD)所制定的共同申報準則(Common Reporting Standard, CRS),進行稅務資訊交換,預計2018年施行。

 

0
0

複製引用網址

回應
共 0 筆

我要留言* 必填
鉅亨網【部落新世界Blog】 Email:
(建議填寫,版主回覆會用郵件通知您)
鉅亨網【部落新世界Blog】 記住我的個人資料:
鉅亨網【部落新世界Blog】 私密留言:僅提供會員使用,如欲使用私密留言請先 登入會員
鉅亨網【部落新世界Blog】 留言內容:【限制 1000 個字元】
鉅亨網【部落新世界Blog】 認證碼:

kevin
  • 暱    稱:kevin 
  • 部落分類:  
  • 我的好友們(0
  • 誰加我為好友(5
  • 我的收藏部落(0
  • 姓名:蘇* 
  • 公司:Allway Management Consultant 
  • 部門:國際租稅部 
  • 職稱:總監 
  • 白天電話:04-22***** 
  • 傳真電話:04-22493368 
  • 行動電話:0922966505 
  • Email:kevinsue2001@gmail.com 
  • MSN: 
  • Skype:kevinsue2001 
  • 地址:http://www.allway-obu.com/ 
  • 自我介紹:離岸服務:境外公司設立、OBU規劃、境外信託規劃 台灣稅務:工商登記、代理記帳、節稅規劃、法律 大陸服務:工商登記、記帳、輔導、法律諮商 專案服務:陸資來台投資、越南工商、美國稅務、信託 

《MORE》

1922

本日人氣:0
累積人氣:181178