• 2012/4/25

100年度綜合所得稅免稅額、扣除額及課稅級距

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本文引用自基智網及國稅局公告Q&A,有圖解看來更簡單,還有針對列舉扣除額規範,希望對大家有所幫助.

6 大步驟,報稅新手變專家
首先當然要先從綜所稅報稅公式先了解:
所得說如何計算
第一步:計算所得總額
請根據總得總額表中的所得項目及代號,將所得單據分類整理。
所得總額
申報方式 直接申報
(扣繳憑單之所得總額)
定額免稅 所得=收入-必要費用
所得項目
(代號)
  • 薪資所得(代號50)
  • 利息所得(代號5A、5B)
  • 營利所得(代號54、54C、54M)
  • 信託所得(代號5A)
  • 退職所得(代號93)
  • 租賃所得及權利金(代號51、51L)
  • 執行業務所得(代號9A)
  • 財產交易所得(代號76)
  • 個人取得之稿費、版稅、演講鐘點費等(代號9B)
  • 競技、競賽及機會中獎之獎金或給與(代號91)
  • 其它所得(代號92)
第二步:計算免稅額 (愈高愈好,與扶養親屬人數有關)
所得分類好後,接下來要計算免稅額。免稅額與扶養親屬有關。100年度綜所稅之免稅額,每人全年82,000元。納稅義務人本人及其配偶年滿70歲者,或直系尊親屬年滿70歲受納稅義務人扶養者,每年免稅額是123,000元。
還有那些人可以提高免稅額度?
身份 資格
子女
  1. 未滿20歲
  2. 已滿20歲仍在校就學(當年度畢業亦可)
  3. 已滿20歲身心障礙
  4. 已滿20歲無謀生能力
直系血親尊親屬
  1. 年滿60歲
  2. 未滿60歲無謀生能力
同胞兄弟姐妹
  1. 未滿20歲
  2. 已滿20歲仍在校就學(當年度畢業亦可)
  3. 已滿20歲身心障礙
  4. 已滿20歲無謀生能力
其他親屬或家屬(如:叔、伯、舅、姪、甥、媳、孫等)
  1. 未滿20歲
  2. 年滿60歲
註:因大法官694號解釋函令,扶養親屬年齡限制將在101年12月30日失其效力!
第三步:選用標準或列舉扣除額 (愈高愈好,需準備費用憑證)
什麼情況用標準扣除額?什麼情況用列舉扣除額?使用那一種扣除額最省稅?一定要好好了解跟比較!
標準及列舉扣除額一覽表
分類 適用對象 扣除額
標準 單身 76,000元
夫妻合併 152,000元
列舉 對合於規定之教育、文化、公益、慈善機構或團體的捐贈(註1) 所得總額20%
對政府(除土地以外)之捐獻或有關國防、勞軍、古蹟維護之捐贈 核實認列
需透過財團法人私立學校興學基金會對私立學校捐贈 所得總額50%
政治獻金法規定之捐贈 同一擬參選人 100,000元/人 每一申報戶最高不得超過所得總額20﹪,且總額不得超過20萬元
政黨或不同擬參選人 200,000元/人
人身保險費 24,000元/人
全民健保費 核實認列
醫藥費(註1) 核實認列
災害損失(註3) 核實認列
自用住宅購屋借款利息 30萬元/戶 二者擇一高者申報
租金支出 12萬元/戶
註:依政治獻金法第12條規定,總統、副總統擬參選人收受政治獻金期間,自任期屆滿前1年起,至次屆選舉投票日前1日(101/1/13)止;立法委員擬參選人收受政治獻金期間,自任期屆滿前10個月起,至次屆選舉投票日前1日(101/1/13)止。
‧標準扣除額 還是 列舉扣除額?
列舉扣除額試算表
  單身 夫妻
捐贈 $                  A $                a
人身保險費 B b
全民健保費 C c
醫藥生育費 D d
災害損失 E e
自用住宅購屋借款利息 F f
租金支出 G g
加總 $ 甲  = A+B+C+D+E+Max{F,G} $ 乙 = a+b+c+d+e+Max{f,g}
   > 76,000
建議採 列舉扣除額申報
> 152,000元 
建議採 列舉扣除額申報
 ≦ 76,000
建議採 標準扣除額申報
≦ 152,000元 
建議採 標準扣除額申報
第四步:計算特別扣除額 (愈高愈好,與扶養親屬人數及單據憑證皆相關)
特別扣除額是當您、配偶及受扶養親屬有下列五種情況時可以享有的優惠。
特別扣除額明細表
扣除明目 扣除額 條件
薪資所得 104,000元/人 本人、配偶及受扶養親屬薪資所得
儲蓄 270,000元/戶 金融機構存款、債券利息、87年12月31前取得之緩課股票放棄緩課時之股利。
身心障礙 104,000元/人 本人、配偶及受扶養親屬身心障礙者
教育學費 25,000元/人 受扶養之子女就讀大專以上院校之學費
財產交易損失 不超過當年度財產交易所得 若當年度無財產交易所得可扣除或不足可於往後三年度財產交易所得扣除
第五步:決定適用稅率
當您計算依公式計算出所得淨額(所得總額-免稅額-扣除額(標準或列舉)-特別扣除額)後,要再將所得淨額乘上稅率並減去累進差額,即可計算出應納稅額了哦!
100年度綜所稅稅率表 (單位:元)
級別 稅率 課稅級距 累進差額
1 5% 0-500,000 0
2 12% 500,001-1,130 ,000 350,00
3 20% 1,130 ,000-2,260,000 125,400
4 30% 2,260,001-4,230,000 351,400
5 40% 4,230,001以上 774,400
第六步:確定應繳(退)稅額
因為您100年實領的所得中,可能已由扣繳單位預先扣繳部分稅款,或是有政府提供的優惠抵扣稅額,所以要先把這些已繳過的稅款從應納稅額中扣除,如此來確定還要繳多少稅或可以退回多少稅。 
‧如果 應納稅額>(扣繳稅額+可扣抵稅額) 則要繳稅 
‧如果 應納稅額<(扣繳稅額+可扣抵稅額) 則可退稅 
‧如果 應納稅額=(扣繳稅額+可扣抵稅額) 不用繳稅也無法退稅
扣繳稅額及可扣抵稅額 (效益最高,直接自稅額中減除)
  項目
  已扣繳稅額
  投資抵減稅額
  重購自用住宅扣抵稅額
  大陸地區已繳納所得稅可扣抵稅額
 Tips: 
扣繳憑單的扣繳稅額或可扣抵稅額若扣繳單位已辦理扣繳時,無論您是否符合免結算申報的標準,都要申報哦!因為該筆金額是可以退還給納稅義務人的稅款,務必要申報才能獲得退稅哦!

Q 未滿60歲之父或母是否能讓子、女列報受扶養親屬?
A 只要父母親無謀生能力,確係受納稅義務人扶養者,即可申報為扶養親屬。所稱無謀生能力,應符合下列條件之一:(1)領有身心障礙手冊。(2)身體傷殘、精神障礙、智能不足、重大疾病就醫療養或尚未康復無法工作或須長期治療,並取具醫院證明。(3)當年度所得額未超過免稅額且非所得稅法第4條第1項第1款及第2款之免稅所得者 (可檢附勞健保之繳費收據以供證明)。
Q 申報扶養其他親屬或家屬,應符合哪些要件?需檢附何種證明文件?
A 扶養之其他親屬或家屬,須未滿20歲或滿60歲以上無謀生能力,與納稅義務人具家長家屬關係,以永久共同生活為目的而同居一家,確受納稅義務人扶養者;但受扶養者的父母如果是現役軍人或托兒所、幼稚園、公私立國中、小學的教職員,則不可以列報。申報時應檢附下列有關之證明文件:
  1. 納稅義務人與其他親屬或家屬以永久共同生活為目的同居一家,且同一戶籍者:戶口名簿影本或身分證影本或其他適當證明文件。
  2. 納稅義務人與其他親屬或家屬以永久共同生活為目的同居一家,惟非同一戶籍者:受扶養者或其監護人註明確受納稅義務人扶養之切結書或其他適當證明文件。
  3. 如果受扶養者未滿20歲,還應檢附其父母親服務機構掣發的在職證明或薪資所得扣繳憑單或投保單位開立的全民健康保險的繳費收據或其他適當證明文件;如果受扶養者滿60歲以上無謀生能力,則應檢附醫師證明或其他足以證明無謀生能力的證明文件。
Q 所得未達申報標準,也無扣繳稅額,可否不用申報綜合所得稅呢?
A 可以,只要確認全年綜合所得總額未超過免稅額及標準扣除額合計數,且無扣繳稅額或可扣抵稅額要退稅時,可以免辦結算申報,但依所得基本稅額條例規定應辦理個人所得基本稅額申報者,仍應辦理申報。惟仍建議辦理申報,以免未收到所得扣繳憑單,誤認無該筆所得,致有短漏報所得之情事。
Q 子女已滿20歲,但仍在校就學(具有正式學籍),可申報為扶養親屬嗎?
A 可以,因所得稅法規定,扶養子女須未滿20歲,或滿20歲以上,而因在校就學、或因身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人扶養者。申報時應檢附在校就學的證明(例如:當年度的繳費收據、或學生證影本、或畢業證書影本、或是在學證明書等)以備審核。如果是就讀軍事學校或國外大專以上院校也可以申報扶養。
Q 列舉扣除額之保險費24,000元上限,是否含勞保費、公保費、農保或國民年金保險?
A 包括在內。列舉扣除額之保險費係指本人、配偶或受扶養直系親屬的人身保險(包括人壽保險、健康保險、傷害保險及年金保險)的保險費(含勞保、軍公教保險、學生平安保險、就業保險、農保、國民年金保險),被保險人與要保人應在同一申報戶內,每人每年扣除24,000元,惟實際發生的保險費未達24,000者,以實際發生額全數扣除;但全民健康保險費,得不受金額限制。
Q 納稅義務人申報扶養父母,但父母親的保險費由其兄長繳納(要保人為兄長),則父母親的保險費可否申報扣除額?
A 不可以,依規定要保人與被保險人應為同一申報戶。
Q 列報扶養姪女,則姪女就讀大學之學費,可否列報25,000元之教育學費特別扣除額?
A 不可以,教育學費特別扣除額僅限於納稅義務人申報扶養的子女就讀大專以上院校的子女教育學費始可適用,其餘納稅義務人本人、配偶、兄弟姐妹及其他親屬或家屬皆無法列報扣除。
Q 個人出售房屋,因原房屋買入的年代已久,無法提示原始取得成本及費用之證明文件時,應如何申報財產交易所得?
A 個人出售房屋未能提示證明文件時,得依照財政部頒定之財產交易所得標準申報,以100年度臺南市部分的標準為例:出售東區、南區、北區、安南區、安平區及中西區的部分依房屋評定現值的14﹪計算,新營區及永康區部分依房屋評定現值的10﹪計算,其他區部分則依房屋評定現值的8﹪計算。例如:出售的房屋座落於臺南市東區,出售時房屋評定現值為50萬元,依該房屋評定現值的14﹪計算財產交易所得為7萬元。
Q 綜合所得稅列舉扣除「醫藥及生育費」項目的規定為何?
A 納稅義務人、配偶或受扶養親屬的醫藥及生育費,必須是付給公立醫院、全民健康保險特約醫院及診所或是經財政部認定會計紀錄完備正確的醫院才可以列舉扣除,但受有保險給付的部分,不得扣除。申報時,要檢附收據正本。但如因病情需要,需使用醫療院所沒有的特種藥物,而自己購買時,該藥費可以下列的憑證列舉扣除:
  1. 醫院、診所的住院或就醫證明。
  2. 主治醫師出具准予外購藥名、數量的證明。
  3. 填寫使用人為抬頭的統一發票或收據。
Q 植牙的費用可以做為醫藥及生育費之列舉扣除額嗎?
A 若為牙病所為之鑲牙、假牙製作及齒列矯正之醫療費支出,且是付與公立醫院、全民健康保險特約醫院及診所或經財政部認定其會計紀錄完備正確的醫院者,可檢附醫師出具之診斷證明及收據核實認列。
Q 綜合所得稅申報列舉扣除「捐贈」項目的規定為何?
A 個人對合於民法總則公益社團及財團的法人組織或依其他關係法令,經向主管機關登記或立案成立的教育、文化、公益慈善機構或團體的捐贈,及依法成立、捐贈或加入符合規定的公益信託的財產,可扣除之金額以不超過綜合所得總額20%為限,但有關國防、勞軍及對政府的捐獻,及依文化資產保存法規定出資贊助維護或修復古蹟、古蹟保存區內建築物及歷史建築的贊助款,不受金額限制。申報時須附收據正本供核。
Q 綜合所得稅申報列舉扣除「災害損失」項目的規定為何?
A 納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬遭受不可抗力的災害損失,可以申報列舉扣除,但是受有保險賠償或者救濟金的部分,不可以扣除。以上所說「不可抗力的災害」,是指地震、風災、火災、水災、旱災、蟲災及戰禍等,災害損失的扣除,必須在災害發生後的30天內檢附損失清單和證明文件,向戶籍所在地稽徵機關或就近向災害所在地稽徵機關申請派員勘查。國稅局核定以後,會核發災害損失證明給申請人,申報列舉扣除時,請附上這份證明。
Q 100年間黃金價格持續飆高,莉莉趁此良機賣掉身邊保存的部分黃金飾品,共賣了15萬元,請問要不要申報綜合所得稅?
A 莉莉100年間出售金飾珠寶,如無應依法辦理營業登記之情事者,則當年賣的黃金飾品15萬元,於101年5月申報綜合所得稅時,可提供相關成本費用之憑證供稽徵機關查明核實認定;如未能提出者,則應按出售價款依一時貿易盈餘之純益率6﹪,申報9,000元的營利所得〈150,000元 x 6%〉。
Q 夫妻分居未離婚,可以各自申報所得稅嗎?
A 若夫妻因分居導致無法合併申報時,可以分別填報申報書,但仍要填上配偶的姓名、身分證統一編號、出生年次等資料,並在申報書〝□夫妻分居〞處打ˇ,以利國稅局歸戶核課。歸戶合併後的全部應納稅額,可申請分別開單,按個人之應納稅額占夫及妻應納稅額合計數之比率計算各自應分攤之應納稅額,減除其已扣繳稅款、可扣抵稅額及自繳稅款後,分別發單補徵。
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